1. ÖZET

Bilindigi gibi ; 193 sayili Gelir Vergisi Kanunu’nun 24. maddesinin (2) numarali bendine göre;

“Harcirah Kanunu kapsami disinda kalan müesseseler tarafindan idare meclisi baskani ve üyeleri ile denetçilerine, tasfiye memurlarina ve hizmet erbabina (Harcirah Kanunu'na tabi olsun olmasin her türlü sözlesmeli personel dahil) verilen;  gerçek yol giderlerinin tamami ile yemek  ve yatmak giderlerine karsilik verilen gündelikler (Bu gündelikler ayni aylik seviyesindeki devlet memurlarina verilen gündeliklerden fazla ise veya devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini asarsa, aradaki fark ücret olarak vergiye tabi tutulur)” gelir vergisinden istisnadir.

01.01.2019–30.06.2019 döneminde, ticari faaliyetle iliskili olmak sartiyla gerçeklestirilecek yurt içi ve yurt disi seyahatlerde, harcirah usulünün benimsenmesi halinde uygulanacak gelir vergisinden istisna gündelik tutarlari asagida belirtilmistir.

2- YURT IÇI GÜNDELIKLER

2019 yilinda Devlet memurlarina yurt içinde verilecek gündelik miktarlari, 31.12.2018 tarih ve Mükerrer 30642 sayili Resmi Gazete’de yayinlanan 2019 Yili Merkezi Yönetim Bütçe Kanunu eki “H Cetveli”nde tespit edilmis olup; en yüksek derece Devlet memuru için yurt içi gündelik miktari 61,50 TL olarak belirlenmistir.

Buna göre, Gelir Vergisi Kanunu’nun 24/2. maddesinde sayilan kisilerden brüt aylik seviyesi 3.284,86 TL veya fazlasi olanlara yurt içi is seyahatlerinde günlük olarak verilebilecek gelir vergisinden istisna harcirah miktari en fazla 61,50 TL olabilecektir.

3- YURT DISI GÜNDELIKLER

Brüt aylik tutari 3.284,86 TL veya fazlasi olan kisilerin yurt disi is seyahatlerinde uygulanabilecek gelir vergisinden istisna harcirah tutarlari asagidaki gibidir:

4) SEYEHAT GIDERLERIDE “GERÇEK (DOGRUDAN) GIDER” VEYA “HARCIRAH” YÖNTEMLERINDEN BIRISI SEÇILEBILIR

 Is amaciyla yurt içine veya yurt disina gönderilenlerin seyahat masraflari “gerçek (dogrudan) gider” veya “harcirah” yöntemlerinden yalnizca birisi ile karsilanabilir.

Harcirah yöntemini seçen bir firma ayrica fiili yemek ve yatma giderlerini de öderse, bu durumda fiili giderlerin tamami ücret kabul edilecek ve vergilendirilecektir.

Harcirah, sadece yeme ve yatma giderleri karsiligi verilir ve ayrica bu kapsamdaki harcamalar için belgelenme sarti aranmaz. Harcirah yönteminde gerçek yol giderleri, yol giderlerine ait belgelerin temini sarti ile ayrica ödenir.

Gerçek gider yönteminde ise belgeye baglanan ve ticari kazançla ve seyahatin süresi ve içerigi ile uygun harcamalarin tamami karsilanir.

Uygulamada daha çok gerçek gider yönteminin tercih edildigi gözlenmektedir.

Seyahatlerde iki yöntem birlikte uygulanamaz. Ancak farkli seyahatlerde farkli yöntemler uygulanabilir.

Her iki yöntemde de seyahate çikan kisiye avans verilebilir.

4.1) HARCIRAH IÇIN AVANS VERILMESI

Avansin Türk Lirasi cinsinden tutari, yabanci para cinsinden avans miktarinin tahakkuk tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasi’nca ilan edilen efektif satis kuruyla çarpilmasi suretiyle bulunur.

Avansin mahsup islemlerinde ise döviz satim belgesinde gösterilen tarihteki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasi’nca ilan edilen efektif satis kuru esas alinir.

4.2) HARCIRAH IÇIN AVANS VERILMEMIS ISE,

Yurtdisi gündeliklerinin Türk Lirasi cinsinden tutari, yabanci para cinsinden gündelik miktarinin beyanname düzenleme tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasi’nca ilan edilen döviz satis kuruyla çarpilmasi suretiyle bulunur.

Birden fazla ülkeyi kapsayacak yurtdisi geçici görev yolculuk ve ikametlerde, her ülkedeki kalis süresi için o ülkeye iliskin gündelik miktari esas alinir.

Yurtdisina gönderilenlere, Türkiye’den her çikislarinda, seyahat ve ikamet süresinin ilk on günü için ödenecek gündelikler, yukarida yer verilen cetveldeki miktarlarin % 50 artirilmasi suretiyle hesaplanir.

Bunlardan, ayni süre ile sinirli olmak kaydiyla yurtdisinda yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri fatura ile belgelendirenlere faturada gösterilen günlük yatak ücretinin yukaridaki sekilde artirimli olarak hesaplanan gündeliklerinin % 40’ini asmasi halinde asan kismin % 70’i ayrica ödenir. Ancak, yatacak yer temini için ödenecek günlük ilave miktar, artirimli olarak hesaplanan gündeliklerin %100’ünden fazla olamaz.

Harcirah yönteminin seçilmesi durumunda, ödenen toplam harcirah tutari üzerinden binde 7,59 oraninda damga vergisi hesaplanacaktir.

Gelir Vergisi Kanunu’nun 24/2 bendine göre ise, tablolarda yer alan gündeliklerden daha fazla bir ödeme yapilmasi durumunda, fazla yapilan ödeme ücret olarak kabul edilecek ve vergilendirilecektir.

HARCIRAH YÖNTEMININ SEÇILMESI DURUMUNDA KULLANILACAK HARCIRAH FORMU

GERÇEK (DOGRUDAN) GIDER YÖNTEMININ SEÇILMESI HALINDE ISE GIDER KAYDI YAPILACAK TÜM BELGELER IÇIN KULLANILACAK TABLO